Уголовно-правовое регулирование ответственности за преступления в сфере налогообложения в странах англо-саксонской системы права

Налоги являются важным инструментом государственной бюджетной политики и служат основой благополучия и процветания современного общества. По мнению А.Е. Шарихина и других ученых, массовое уклонение от уплаты налогов относится к одной из серьёзных угроз экономической безопасности страны [2]. В этой связи целесообразно рассмотреть основные особенности уголовно-правовой охраны отношений в сфере налогообложения в Канаде и Австралии.
1. Система источников уголовно-налогового законодательства. Основы уголовного законодательства Канады были заложены Уголовным кодексом 1985 г. [4], а Австралии Уголовным законом 1914 г. [3], Уголовным кодексом 1995 г. [5]. Составы преступлений, которые по законодательству Канады и Австралии считаются налоговыми, начали вводиться с 1950-х гг., однако они не объединены в отдельный раздел или главу уголовных законов, как это сделано в УК РФ 1996 г., а регламентируются в специальных источниках налогового права: Законом «О подоходном налоге» 1985 г. [8], Законом «О таможне» 1985 г. [6], Законом «Об акцизе» 1985 г. [7] в Канаде, Законом «Об управлении в сфере налогообложения» 1953 г. [9], Законом «Об определении подоходного налога» 1997 г. [10] в Австралии.
2. Субъекты уголовного преследования. В Канаде все налоговые преступления выявляются специальной структурой – Налоговым агентством, которое в случае обнаружения факта уклонения от уплаты налогов передает данные в Прокуратуру Канады для проведения расследования. Прокуратура по основаниям, установленным в законе, имеет право возбудить уголовное дело в суде. По данным Налогового агентства в 2013–2014 гг. было возбуждено 128 уголовных дел, по которым суд наложил штрафы в общей сумме 9,95 млн. долларов и применил в качестве мер воздействия лишение свободы общим сроком 53,5 лет [11]. В Австралии для предотвращения уклонения от уплаты налогов Налоговой службой разрабатываются различные стратегии по борьбе против налоговых преступлений. Уполномоченным должностным лицом по расследованию налоговых правонарушений и преступлений является Комиссар по налогообложению.
3. Особенности уголовно-правового регулирования. Предварительный анализ норм законодательства Канады и Австралии, устанавливающих уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, позволяет выявить следующие характерные черты.
Во-первых, особенностью уголовного законодательства Канады и Австралии в целом является то, что объективная сторона уклонения от уплаты налогов подробно не определена в тексте уголовных законов, а устанавливается законодательными актами в сфере налогообложения.
Во-вторых, субъекты налоговых преступлений в законодательствах стран общего права специально не прописаны, поэтому предполагается, что это налогообязанные граждане, а также руководители и работники компаний ответственных за организацию и ведение бухгалтерского учета, предоставление налоговой отчетности и уплату налогов. Наряду с физическими лицами, уголовная ответственность предусмотрена и для юридических лиц [1. С. 170].
В-третьих, максимальные уголовные санкции за представление поддельных документов, необходимых для правильного исчисления налогов для физических лиц, предусмотрены в размере до 14 лет лишения свободы, что значительно превышает санкции, установленные в Уголовном кодексе РФ.