Основные проблемы выявления легализации доходов от налоговых преступлений в ходе осуществления оперативно-розыскной деятельности

После изменений, внесенных в Уголовный кодекс Российской Федерации (далее – УК РФ) Федеральным законом от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям», у правоохранительных органов РФ впервые появилась возможность привлекать к уголовной ответственности за совершение легализации имущества, приобретенного в результате уклонения от уплаты налогов, сборов или страховых взносов.
Указанные изменения, внесенные в ст. 174 и ст. 174.1 УК РФ в соответствии с принятыми в феврале 2012 г. рекомендациями ФАТФ, поставили перед правоохранительными органами РФ ряд проблем правового характера, основными из которых являются следующие.
Во-первых, сложность установления предмета отмывания денежных средств, полученных в результате уклонения от уплаты налогов и сборов.
Особенность преступного дохода, полученного в результате налогового преступления, заключается в увеличении имущественного состояния налогоплательщика посредством сбережения той его части, которая, безусловно, должна была передаваться в бюджет государства, что означает незаконное приобретение лицом дохода. Следовательно, легально приобретенный доход в части неуплаченной суммы налога становится незаконным (а при наличии иных признаков составов преступлений, предусмотренных УК РФ, – преступным) доходом, в отношении которого лицо теряет часть полномочий собственника. Именно это обстоятельство диктует неплательщику налога необходимость предпринимать меры по его отмыванию. В некоторых случаях это имущество не только юридически, но и фактически выбывает из владения собственника путем притворных сделок, а потом возвращается к нему посредством фиктивных финансовых операций.
Следует отметить мнение известного специалиста в экономической преступности Н.И. Пикурова, который указывает: «... при оценке возможности появления у лица в результате неуплаты налогов криминального дохода следует рассматривать этот доход не в статике, а в динамике изменения его юридической сущности. Легальность дохода определяется на момент возникновения налоговой обязанности, и до истечения срока исполнения такого обязательства имущество находится во владении, пользовании и распоряжении субъекта вполне легально. По истечении такого срока неуплаченная часть налога (при наличии признаков соответствующего преступления) изменяет юридические характеристики имущества (или имущественного комплекса) лица эквивалентно размеру задолженности» [6, с. 120.], то есть становится преступным доходом.
Среди специалистов нет единства мнений по вопросу о возможности отмывания преступных доходов, полученных в результате уклонения от уплаты налогов. Одни ученые признают такую возможность (И.Н. Соловьев [7], Н.И. Пикуров), другие, в том числе и практические работники, отрицают ее по тому основанию, что правомерно приобретенное лицом имущество, в отношении которого им не исполнены определенные обязательства, в частности, по перечислению в бюджет денежных средств, не может быть признано преступно приобретенным.