Современные проблемы и пути развития контроля качества деятельности аудиторских организаций

Необходимость совершенствования контроля качества в аудиторских организациях (АО) определяется значимостью их деятельности, связанной с подтверждением достоверности финансовой отчетности организаций и, следовательно, обуславливающей надежность финансовой системы государства в целом. О имеющихся проблемах аудита в РФ можно судить по происходящим банкротствам ряда российских организаций, в том числе банков, финансовых организаций и крупных компаний.
В настоящий момент в аудиторской деятельности усиливается внимание к вопросам качества и контроля качества. На сайте Минфина РФ размещена Концепция качества аудита, принятая Советом по международным стандартам аудита и заданий [6]. Происходит переход на новые международные стандарты аудита (МСА), разрабатываются классификаторы отклонений [8]. В МСКК1 [2], МСА 220 [3] выделяются элементы, которые можно считать ключевыми характеристиками качества деятельности АО, а именно: 1) ответственность и обязанности руководства по обеспечению качества; 2) этические требования; 3) привлечение новых клиентов и продолжение сотрудничества; 4) кадровая работа; 5) выполнение аудиторского задания; 6) мониторинг; 7) документирование. Контроль этих важных позиций составит, по мнению разработчиков нормативных документов, основу контроля качества деятельности АО. Однако, несмотря на то, что требования к качеству аудита и деятельности АО прописаны во многих нормативных документах [1; 2; 3; 4; 5; 6], в них все еще не выработано общепринятого определения качества деятельности АО, нет подходов к контролю качества АО с позиции принципов менеджмента качества.
В соответствии с теорией всеобщего менеджмента качества [16] под качеством деятельности АО надо понимать степень, с которой совокупность ее характеристик отражает требования всех заинтересованных сторон, которыми являются потребители – пользователи финансовой информации, собственники, инвесторы, партнеры, государства и международное сообщество. Сложность критерия качества деятельности АО обуславливается как трудностями его прямого измерения, так и противоречивостью требований заинтересованных сторон, состоит в том, что потребители порой проводят обязательный аудит как дань внешним обязанностям, в то время как требования государства направлены на объективное подтверждение надежности и финансовой «прозрачности» деятельности организации, что обуславливает нахождение сбалансированных подходов при оценке качества АО.
Авторы статьи на основании имеющегося опыта исследований в данной области [10; 11; 12; 17] отмечают, что в настоящее время есть определенные шаги в развитии контроля качества АО (наличие концепции качества, внедрение МСА, создание классификатора нарушений, усиление внешнего контроля качества АО и другое), вместе с тем еще не достаточные с точки зрения применения принципов TQM и его основных инструментов для более результативного повышения качества деятельности АО.
Контроль качества АО может быть внешним и внутренним, наибольшую значимость сегодня имеет развитие внутреннего контроля качества деятельности АО (ВККД АО), учитывающее наиболее прогрессивные направления современного менеджмента качества и рекомендации МС ИСО серии 9000. В этом отношении фундамент ВККД АО должен строиться на процессном подходе и выявлении рисков, а также взаимосвязи систем контроля, рисков и менеджмента качества АО, что в целом определяет основные пути совершенствования контроля качества деятельности АО.
В научной литературе, связанной с деятельностью АО [9; 10; 11; 12; 13; 14; 15; 16; 17], в целом обосновано, что для совершенствования ВККД АО необходимо внедрение процессного подхода как обеспечивающего «прослеживаемость», «прозрачность» управления организацией в ориентации на результат. Однако в нормативной документации для АО не имеется прямых указаний на необходимость идентификации процессов, построения схем взаимосвязи процессов и выявлении характеристик процессов, в том числе показателей процессов, рисков и контрольных показателей. Есть только общие рекомендации по рассмотрению некоторых элементов, таких как исходные параметры, параметры процесса, результаты на уровне задания, на уровне АО, на уровне национального значения, влияние внешней среды и другие.
Анализ рисков аудита – достаточно развитое направление, однако имеющее самостоятельную, не связанную с ВККД АО, область. Так, в МСА 315 требуется выявление рисков существенного искажения финансовой отчетности организации, чтобы обеспечить состав аудиторских процедур. В МСА 330 требуется разработка и получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств [4; 5]. Однако в этих стандартах не подчеркивается, в чем состоят риски собственной деятельности АО и их взаимосвязи с ВККД АО для определения критических точек в деятельности АО.