Налоговый процесс и административная реформа

Процессуализация деятельности налоговых органов в условиях административной реформы обусловливает необходимость уточнения и систематизации ряда процессуальных понятий: «налоговое администрирование», «налоговый процесс», «налоговые производства», «налоговый контроль».
Налоговое администрирование как форма реализации правовой политики государства в финансово-экономической сфере, считает М.Ф. Харламов, заключается в систематической, основанной на положениях законодательства Российской Федерации деятельности системы федеральных финансовых органов специальной компетенции, направленной на осуществление правовых мероприятий процессуального характера, в целях обеспечения эффективности и полноты реализации прав и исполнения обязанностей участников отношений в сфере налогообложения [19].
На наш взгляд, процессуальная составляющая налогового администрирования как внешнеуправленческая деятельность налоговых органов наиболее полно соответствует содержанию понятия «налоговый процесс». Наша позиция основывается на уже заявленном в юридической науке содержательном понимании налогового администрирования «как основанной на законе деятельности уполномоченных государственных органов по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, ведению учета и регистрации налогоплательщиков, приему и обработке отчетности, учету поступления налогов и сборов, контролю за своевременным поступлением платежей, применению способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов), проведению мероприятий налогового контроля, взысканию недоимок по налогам и сборам, пени и штрафов, осуществляемой с целью повышения эффективности налоговой политики и обеспечения полноты и своевременности исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов)» [7].
Существенное значение для совершенствования регламентации деятельности налоговых органов имеет разграничение процессуальных форм налогового администрирования на мероприятия налогового принуждения (налоговый контроль, налоговое воздействие, применение мер налоговой ответственности) и на мероприятия налогового стимулирования [7].
Налоговое стимулирование включает информирование, разъяснение порядка заполнения налоговых деклараций, принятие решений об изменении сроков исполнения налоговых обязанностей, возврате сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов.