К вопросу о добросовестности налогоплательщика

В настоящее время основные критерии добросовестности налогоплательщика размещены на официальном сайте Федеральной налоговой службы (далее – ФНС России). Среди них выделим следующие [1]:
̶ совершенные сделки с контрагентами имеют логичную экономическую цель;
̶ реальность осуществления операций производится с учетом времени, места нахождения имущества, объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
̶ результат любой сделки – получение прибыли;
̶ не осуществляет операции с компаниями, в отношении которых возбуждены уголовные, административные судопроизводства;
̶ нет транзитных платежей с организациями-участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
̶ присутствует осмотрительность (в том числе с использованием сети Интернет, СМИ и официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента), сформированная в виде досье на каждого контрагента;
̶ отсутствуют нарушения налогового законодательства в прошлом.
Если внимательно проанализировать приведенный на официальном сайте ФНС России перечень критериев, то можно увидеть закономерность расширительного толкования признаков недобросовестности, которые выявлены и нашли отражение в материалах Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ, а также Конституционного Суда РФ в более ранние периоды.
С 2020 г. бремя «доказывания» добросовестности контрагента – это фактически обязанность налогоплательщика, тогда как ранее судебная практика связывала определение добросовестности с контрольной функцией налоговых органов [2, с. 336]. Это подтверждено, в частности, определением Конституционного Суда РФ от 25 июля 2001 г. № 138-О «По ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 года по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”» (далее – Определение № 138-О).
С принятием Определения № 138-О, по сути, в налоговом праве понятие «добросовестность налогоплательщика» впервые получило официальное признание в российской правоприменительной практике. Следует признать, что Конституционный Суд РФ – это не единственный орган судебной защиты, который рассматривал вопросы добросовестности налогоплательщика. Так, в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» речь идет о том, что проявление недобросовестности есть получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.