К вопросу об организации ведения неофициального («чернового») бухгалтерского учета в современных условиях

ON INFORMAL ACCOUNTING IN TODAY'S ENVIRONMENT



М.Л. Родичев
Е.С. Леханова
M.L. Rodichev
E.S. Lekhanova
petrogradets@bk.ru
lehanova065@mail.ru
старший преподаватель кафедры уголовно-правовых дисциплин, Государственный институт экономики, финансов, права и технологий
профессор кафедры судебной экспертизы Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского, доктор юридических наук, профессор
a Senior Lecturer at the Department of Criminal Law, State Institute of Economics, Finance, Law and Technologies
a Professor at the Department of Forensic Experise, N. I. Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod, Doctor of Law, Full Professor
г. Гатчина
г. Нижний Новгород
Gatchina
Nizhny Novgorod

Ключевые слова:

  • теневая экономика
  • неофициальная (теневая) бухгалтерская отчетность
  • неофициальный («черновой») бухгалтерский учет
  • уклонение от уплаты налогов
  • «черновая» бухгалтерия
  • налоговые преступления
  • преступления в сфере экономики
  • Keywords:

  • shadow economy
  • unofficial (shadow) accounting records
  • unofficial ("rough") accounting
  • tax evasion
  • tax crimes
  • economic crimes
  • Статья посвящена феномену неофициального («чернового») бухгалтерского учета, распространенному в настоящее время в хозяйственной жизни российских коммерческих юридических лиц. В статье рассмотрены некоторые особенности организации неофициального бухгалтерского учета, ведущегося с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, а также представлена принципиальная схема организации «чернового» бухгалтерского учета, характерная для значительного количества российских предприятий среднего и крупного бизнеса.
    Актуальность темы работы обусловлена тем, что феномен неофициального («чернового») бухгалтерского (финансового) учета, несмотря на его широкую распространенность, является малоизученным явлением и в российской научной литературе практически не рассматривался.
    Авторами предлагаются меры противодействия организации «чернового» бухгалтерского учета, к числу которых относятся законодательное закрепление для экономических субъектов – резидентов Российской Федерации обязанности хранения всей бухгалтерской информации на серверах, расположенных на территории Российской Федерации, включение в Уголовный кодекс Российской Федерации статьи 199.3 «Сокрытие информации о фактах хозяйственной жизни организации или индивидуального предпринимателя», а также некоторые иные предложения.
    Вклад авторов в развитие темы заключается в том, что ими впервые в научной литературе описана организация ведения неофициального («чернового») бухгалтерского учета в современных условиях, сформулировано оригинальное понятие «чернового» бухгалтерского учета.

    The article is dedicated to the phenomenon of informal ("rough") accounting widely spread within Russian business legal entities. The article reveals some specific features of informal accounting policies based on information and telecommunication networks and presents the principals of organizing unofficial accounting which are quite typical for the significant number of Russian medium and large business enterprises.
    The relevance of the topic arises due to the fact that the phenomenon of informal accounting has been still poorly explored and has not been actually examined in the scientific literature despite its widespread.
    The authors offer some countermeasures aimed at combating unofficial accounting. One of them is to establish through legislation the duty for every economic entity, a Russian resident, to keep the accounting records stored on the servers located in the territory of the Russian Federation. Besides it is suggested that an art. 199.3 "Information hiding with regard to economic activities of an enterprise or a private entrepreneur" should be included into the Russian Criminal Code.
    The authors have contributed to the development of the topic by describing for the first time in the scientific literature of the organization of unofficial accounting under present conditions and by formulating the concept of "rough" accounting.

    Обзор статьи

    Феномен неофициального («чернового») бухгалтерского (финансового) учета, несмотря на его широкую распространенность в настоящее время в финансово-хозяйственной деятельности многих российских коммерческих юридических лиц, является малоизученным явлением и в российской научной литературе практически не рассматривался.
    Понятия «черновая бухгалтерия», «черновой бухгалтерский учет», «"черновая" (теневая) финансовая отчетность» достаточно часто встречаются в учебной литературе и в материалах средств массовой информации, при этом их содержание, как правило, не раскрывается.
    Под неофициальным («черновым») бухгалтерским учетом мы предлагаем понимать неофициальное формирование документированной систематизированной информации о всех фактах хозяйственной жизни экономического субъекта, используемой им исключительно для собственных нужд и умышленно скрываемой от иных лиц, в том числе от компетентных органов государственной власти.
    Как показывают материалы практики, официальные бухгалтерские (финансовые) учет и отчетность являются только частью, своеобразной «верхушкой айсберга» неофициальных бухгалтерских (финансовых) учета и отчетности. Отличие первых от вторых заключается в том, что в официальном бухгалтерском учете учитываются только бесспорно законные факты хозяйственной жизни экономического субъекта или такие факты, скрыть которые невозможно или нецелесообразно, а в черновом – все, без исключения. Официальная бухгалтерская отчетность формируется преимущественно для налоговых органов, а неофициальная – для собственников и исполнительного органа юридического лица.
    Таким образом, «черновой» бухгалтерский учет ведется на тех же принципах и в том же порядке, что и официальный, с документальным оформлением всех сделок, событий и операций экономического субъекта, а также с их отражением в компьютерных программах, предназначенных для автоматизации бухгалтерского и управленческого учётов, типа «1С: Предприятие».
    Основной причиной существования феномена неофициального бухгалтерского (финансового) учета является желание руководителей (исполнительного органа, учредителей) юридического лица скрыть информацию от компетентных органов государственной власти, в первую очередь, от налоговых и правоохранительных, о некоторых фактах выручки денежных средств или получения доходов в иной форме.
    Указанное обстоятельство, в частности, объясняет то, что ведение неофициального бухгалтерского учета распространено, в основном, в частных коммерческих организациях, руководители которых в большей степени заинтересованы в уклонении от уплаты налогов, чем руководители государственных организаций.
    Кроме того, к числу причин существования феномена неофициального бухгалтерского (финансового) учета относится желание руководителей юридического лица скрыть информацию о фактах хозяйственной жизни экономического субъекта, имеющих сомнительный характер [1].
    К числу таких фактов относятся, в частности, расходы на оплату труда неофициальных работников, в том числе незаконных мигрантов, дача взяток и коммерческих подкупов.
    Необходимо отметить, что неофициальный бухгалтерский (финансовый) учет позволяет получить информацию о всех фактах хозяйственной жизни экономического субъекта и поэтому его выявление имеет важное значение при документировании составов преступлений, предусмотренных статьей 195 УК РФ «Неправомерные действия при банкротстве», статьей 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации», статьей 199.1. УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента», статьей 199.2. УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов», статьей 204 «Коммерческий подкуп», а также некоторых других преступлений [3].
    Стремясь к уменьшению рисков правовой ответственности, которая может наступить при получении налоговыми и (или) правоохранительными органами информации о всех фактах хозяйственной жизни экономического субъекта, руководители юридического лица предпринимают меры к сокрытию его неофициального («чернового») бухгалтерского учета.
    Изучение материалов оперативно-следственной практики и опросы специалистов позволили определить примерную схему организации и ведения неофициального бухгалтерского учета, характерную в настоящее время для значительного количества российских предприятий среднего и крупного бизнеса.
    Неофициальный бухгалтерский (финансовый) учет ведется с помощью компьютерных программ, предназначенных для автоматизации бухгалтерского и управленческого учётов, типа «1С: Предприятие». Системные блоки с жесткими дисками, на которых содержится указанная информация, как правило, находятся вне официальных помещений юридического лица.
    Специалистами к месту расположения указанных блоков предъявляются следующие требования:
    - круглосуточная доступность по сети к размещаемому оборудованию для сотрудников предприятия (в том числе, наличие запасного канала доступа в Интернет);
    - подключение и функционирование системного блока через источник бесперебойного (резервного) питания;
    -в помещении должна поддерживаться необходимая температура, обычно около +18° С;
    - должно быть обеспечение физического доступа по оговоренному заранее списку сотрудников предприятия к размещенному оборудованию (например, список с паспортными данными соответствующих лиц).
    Как правило, данным требованиям соответствуют помещения центров обработки данных, создаваемых интернет-провайдерами. Размещение на своей площадке оборудования клиента происходит в рамках оказания компанией-провайдером услуги хостинга, под которой понимается услуга по предоставлению ресурсов для размещения информации на сервере, постоянно находящемся в сети (как правило, в сети Интернет).

    Список использованной литературы

    1. Ахмедов А.Г., Бозиев Т.О. Уголовно-правовая характеристика и способы незаконного обналичивания денежных средств // Журнал правовых и экономических исследований. 2008. № 4. С. 20–25.
    2. Ахмедов А.Г., Бозиев Т.О., Бухаров Н.Н. [и др.]. Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности»: научно-практический комментарий. СПб.: ООО ВиТ-Принт, 2011.
    3. Бозиев Т.О. Пресечение преступлений в кредитно-банковской сфере // Журнал правовых и экономических исследований. 2007. № 1. С. 68–70.

    РФ, Ленинградская область, г. Гатчина, ул. Рощинская, д. 5 к.2