Совершенствование российской системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков

Процесс глобализации экономических отношений в мировом хозяйстве, характеризующийся высокой степенью конкуренции между экономическими субъектами, сопровождается расширением границ и активизацией деятельности на мировом рынке крупных компаний (холдингов, концернов, корпораций и др.), представляющих собой вертикально интегрированные организационные структуры (ВИОС) объединяющие в своем составе юридически обособленные хозяйствующие субъекты.
Между организациями внутри таких ВИОС формируется сложная система юридических, организационных и экономических взаимоотношений, стратегически связанных единой целью.
Такие крупные компании, гармонизируя интересы и объединяя ресурсный потенциал всех участников ВИОС, формируют интегрированные бизнес-альянсы, связанные отношениями экономической и юридической субординации. Высокий уровень системы внутрикорпоративной самоорганизации в ВИОС и координации деятельности ее субъектов позволяет таким компаниям чутко реагировать на потребности внутреннего и внешнего рынков, повышать эффективность своей деятельности, оказывая положительное влияние на темпы развития национальных экономических систем и рост их конкурентоспособности на мировом рынке.
Вместе с тем, деятельность ВИОС затрагивает интересы государства, обеспечивая основную долю доходов государственного бюджета за счет налоговых поступлений. Дело в том, что в ВИОС концентрируются значительные объемы финансовых ресурсов, использование которых организациями, входящими в ее состав, существенно упрощается и удешевляется. В этой связи создание группой компаний искусственных убытков и, тем самым, сокращение ее налоговых обязательств может нанести ощутимый ущерб государству. Значительные налоговые риски для государства могут быть вызваны и агрессивной системой налогообложения организаций ВИОС.
Таким образом, принципиальное значение в повышении эффективности деятельности ВИОС, отдельных ее организаций и национальной экономики имеет система налогообложения.
С целью создания благоприятных условий для развития бизнеса в крупных компаниях и на этой основе обеспечения стабильности и экономического роста в разных странах и в разные годы была введена система консолидированного налогообложения (СКН).
Система консолидированного налогоплательщика в настоящее время существует в 18-ти странах, входящих в Евросоюз (табл. 1).
История возникновения и внедрения системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков в этих странах охватывает период с начала XX века по настоящее время, в частности, в Австрии – 1902, 1972 годы; в Великобритании – 1967 год; в Дании – 1936, 1960 годы; в Испании – 1942 год; в Италии – 2004 год; в Люксембурге – 1981 год; в Нидерландах – 1940, 1969 годы; в Португалии – 1987 год; в Финляндии – 1987 год; во Франции – 1971 год; в Швеции – 1965 год [4].
Из 34 стран – членов ОЭСР система консолидированного налогоплательщика существует в 21 государстве, а отсутствует в следующих 13 странах: Бельгия, Венгрия, Греция, Израиль, Канада, Корея, Словакия, Словения, Турция, Чехия, Чили, Швейцария, Эстония. В США система консолидированного налогоплательщика впервые появилась в 1917 году [4].
В России первая попытка введения системы консолидированного налогообложения группы компаний была предпринята в 1996 году в ходе работы над созданием части первой Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Так, первоначальный проект части первой НК РФ, подготовленный Правительством РФ, включал главу 7 «Консолидированная группа налогоплательщиков», которая состояла из семи статей. Данная глава содержала определение «консолидированная группа налогоплательщиков»; также устанавливались условия её образования, порядок регистрации, права и обязанности группы и её участников, специфика операций по реализации товаров (работ, услуг) между участниками консолидированной группы, условия её ликвидации. Однако недостаточная проработанность ряда основополагающих вопросов этого документа препятствовала его принятию.